2016年5月1日起，我國開始了全面推進(jìn)營改增試點(diǎn)工作，范圍擴(kuò)大至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。旅游業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)中的一支，在營改增的大背景下，其稅負(fù)到底有什么變化呢？筆者就單一景區(qū)來做簡單剖析。

一、景區(qū)門票收入營改增具體內(nèi)容

門 票收入作為景區(qū)收入的主要部分，在營改增之前，單一門票收入按文化體育業(yè)依3%的稅率繳納營業(yè)稅。如果門票與觀光車及纜車等收入無法分開，應(yīng)按旅游業(yè)依 5%的稅率繳納營業(yè)稅。在營改增之后，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件《營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，一般納稅人依6%的稅率繳納增值稅，小規(guī)模納 稅人可選擇簡易計(jì)稅方法依3%的稅率繳納增值稅。

二、景區(qū)門票收入營改增后稅負(fù)具體變化

我們通過以下兩個(gè)案例進(jìn)行具體分析。

1.小規(guī)模納稅人稅負(fù)分析

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

假設(shè)景區(qū)A門票年收入400萬萬元，依營業(yè)稅率3%計(jì)算，營業(yè)稅為12萬元，依營業(yè)稅率5%計(jì)算，營業(yè)稅為20萬元。

由于增值稅是價(jià)外稅，并且其值等于銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差，因此景區(qū)A門票年收入所需繳納的增值稅應(yīng)該為：增值稅=銷項(xiàng)稅-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=400÷（1+3%）×3%-0=11.7萬元。

可以看出，由依5%的稅率繳納營業(yè)稅改變?yōu)橐?%的稅率繳納增值稅之后，景區(qū)A的門票收入實(shí)際稅負(fù)下降41.5%。即使該景區(qū)門票收入之前是依照文化體育業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅的，其門票收入實(shí)際稅負(fù)也下降了約3%。

2.一般納稅人稅負(fù)分析

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人。

假設(shè)景區(qū)B門票年收入1000萬萬元，依營業(yè)稅率3%計(jì)算，營業(yè)稅為30萬元，依營業(yè)稅率5%計(jì)算，營業(yè)稅為50萬元。

景區(qū)B門票年收入所需繳納的增值稅應(yīng)該為：增值稅=銷項(xiàng)稅-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1000÷（1+6%）×6%-0=56.6萬元。

可以看出，由依5%的稅率繳納營業(yè)稅改變?yōu)橐?%的稅率繳納增值稅之后，景區(qū)B的門票收入實(shí)際稅負(fù)上升13.2%。如果該景區(qū)門票收入之前是依照文化體育業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅的，其門票收入實(shí)際稅負(fù)上升將近88.7%。

三、景區(qū)如何應(yīng)對(duì)營改增的實(shí)施

綜 合上述兩個(gè)案例分析可以得到以下結(jié)論：對(duì)于作為小規(guī)模納稅人的景區(qū)來說，營改增的實(shí)施必然將降低其整體稅負(fù)，在景區(qū)門票價(jià)格不變的情況下，景區(qū)將獲得更多 的利潤。而對(duì)于作為一般納稅人的景區(qū)來說，在營改增的推進(jìn)下，想要達(dá)到降低稅負(fù)的目的，就必須在門票收入以外的地方，保證足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅來進(jìn)行抵扣。

筆 者認(rèn)為，營改增的實(shí)施，將會(huì)倒逼景區(qū)對(duì)于其增值服務(wù)項(xiàng)目的重視和建設(shè)，這將有益于景區(qū)收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。只有提升景區(qū)餐飲、住宿、游藝、購物等環(huán)節(jié)的質(zhì)量， 形成個(gè)性化服務(wù)，增加創(chuàng)新體驗(yàn)型消費(fèi)，打造特色化品牌，才能增加游客在景區(qū)內(nèi)的消費(fèi)，進(jìn)而提高景區(qū)門票之外的收入。景區(qū)在這些增值服務(wù)項(xiàng)目上找到足夠多的 進(jìn)項(xiàng)稅來進(jìn)行抵扣，就能達(dá)到降低景區(qū)整體稅負(fù)的目的。